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韦德娱乐: 应发挥内部审计在风险管理中的作用

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            行政处罚法要求在行政机关负责人作出行政处罚决定之前,应当由从事行政处罚决定审核的人员进行审核,意味着行政处罚案件中的“处罚决定审核”程序将会进入司法审查范围,如未经该程序而被起诉到法院,就存在可能被判决撤销的风险。这就要求税务机关尽快按照新要求落实案件审核的工作机构和人员,建立审核案件的分类和相应的审核规则。
            2017年9月1日,十二届全国人大常委会第二十九次会议对《中华人民共和国行政处罚法》作出修改,自2018年1月1日起,“在行政机关负责人作出决定之前,应当由从事行政处罚决定审核的人员进行审核。”行政处罚决定审核将对税收执法工作产生重大而深远的影响,税务机关和税务人员须尽快适应。
            什么是行政处罚决定审核
            行政处罚决定审核,指对行政处罚决定进行审理核实。行政处罚法新增处罚决定审核制度,要求在行政机关负责人作出决定之前,应当由从事行政处罚决定审核的人员进行审核,这是对行政处罚程序的重要完善,意味着行政机关实施行政处罚案件审核程序成为法定程序。是否依法履行这一程序,关系到行政处罚决定是否合法。
            行政处罚法施行于1996年10月1日,期间只修订过一次,在程序方面仍不够完善。例如,行政处罚法对当事人应当在被告知享有陈述申辩权后多长时间内进行陈述申辩,行政机关在立案后多长时间内作出处罚决定、决定前是否必经案件审核、在收到听证申请后多长时间内组织听证等事项,均无统一明确的规定。是否必经案件审核等处罚程序的不完善,要求对原处罚程序进行修订。
            在实际工作中,行政执法部门在实施行政处罚时几乎都设立了多种形式的案件审核程序,比如,公安机关对行政案件的“审核审批”,工商部门法制机构的“案件核审”,质量技术监督部门案审委办公室的“案件初审”等。为确保案件质量,各部门“自发”地设置行政处罚决定前案件审核程序,说明确有将案件审核程序由“自发”上升到“统一明确”规定的必要。
            建立审核案件的分类和相应的审核规则
            行政处罚法要求“在行政机关负责人作出决定之前,应当由从事行政处罚决定审核的人员进行审核”,意味着行政处罚案件中的处罚决定审核程序将会进入司法审查范围,如未经该程序而被起诉到法院,就存在可能被判决撤销的风险。这就要求税务机关尽快按照新要求落实案件审核的工作机构和人员,建立审核案件的分类和相应的审核规则。
            关于审核案件的分类。行政处罚法第三十三条规定:“违法事实确凿并有法定依据,对公民处以五十元以下,对法人或其他组织处以一千元以下的罚款或者警告的,可以当场作出行政处罚决定”,意味着税务机关对个体工商户处50元以下、法人或其他组织处以1000元以下罚款的简易处罚案件,无须经过审核程序和税务机关负责人批准;除简易处罚案件之外的一般税务行政处罚案件就必须经法制部门审核把关后,税务机关负责人再作出处罚决定。
            关于审核规则。审核应着重税务行政处罚的事实、种类、实施主体和处罚程序等内容。
            一是对税务行政处罚事实的审核。税务执法人员认为“违法事实确凿”,应当收集违法事实的录音录像、证人证言、当事人陈述等完整的证据,为其处罚决定提供完整的证明力。
            二是对税务行政处罚种类的审核。税务行政处罚的种类包括:罚款,没收违法所得、没收非法财物,停止出口退税权,法律、法规和规章规定的其他行政处罚等。审核时要着重于是否有超出这四种类型的情形,同时要分清不属于行政处罚的类型,主要包括:税务机关作出的责令限期改正不同于警告,不是税务行政处罚,而是一种行政命令;税务机关作出的收缴或者停发发票不是税务行政处罚,而是一种执行罚性质的间接强制执行措施;税务机关依法作出的其他一些税务具体行政行为,如通知有关部门阻止出境、取消一般纳税人资格、收缴税务登记证、停止抵扣等,均不属于税务行政处罚。
            三是对税务行政处罚实施主体的审核。税务行政处罚的实施主体,即有权实施税务行政处罚的主体。根据税收征管法的规定,有权实施税务行政处罚的主体主要包括县级税务机关及其所属的税务所(分局)和县级以上的各级税务机关。审核时要着重于有无处罚权限、有权作出处罚的种类和幅度以及是否超越权限。
            四是对税务行政处罚程序的审核。一般税务行政处罚程序的审核要点主要包括:对立案,主要审核是否遵守税收征管法规定的追究时效是5年的规定,对5年内未被发现的税收违法行为一般不予立案追究。对调查,主要审核调查时执法人员是否具有执法资格,是否出示执法证件,是否少于2人。对审查,主要审核是否根据不同的违法情况分别作出行政处罚,不予行政处罚,依法从轻或者减轻行政处罚,依法从重处罚,不再给予行政处罚等处理建议。对告知和说明理由,主要审核是否在依法作出行政处罚决定之前,事先告知当事人作出行政处罚决定的事实、理由及法律依据,并告知当事人依法享有的权利。对听取当事人陈述和申辩意见,主要审核税务执法人员是否说明理由和听取当事人的陈述申辩,是否存在因其陈述申辩而加重处罚的情形。对制作、送达行政处罚决定书,主要审核行政处罚决定书是否在宣告后当场或在7日内依照民事诉讼法的规定送交当事人。
            总之,审核的重点内容主要是税务行政处罚的合法性和合理性。一是合法性要求:事实清楚,证据确凿;处罚依据适用正确,处罚种类符合规定;处罚主体具有法定职权,不存在超越职权或滥用职权;处罚程序符合法律规定。二是合理性要求:处罚内容适当,不存在明显不当或畸轻畸重。

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编辑:张彤    审核:郭成    发布:温泉    2018-04-27 15:04:11    

【文章来源】中国税务报
【图片来源】
【关  键  字】审计 风险

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