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韦德娱乐: 在修法之前 仍要按税收征管法加收滞纳金

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            滞纳金是否能超出税款本金,基层税务机关感到非常困惑。全国也发生了多起行政诉讼案例,有多个法院支持滞纳金不能超出税款本金。但笔者认为,税款滞纳金的性质与行政强制法规定的滞纳金性质存在一定的差异。
            行政强制法中的滞纳金属于行政强制执行的方式。行政强制法规定的滞纳金是“可以”加处,并非必须加处。而税款滞纳金则不同,它具有补偿性质。《国家税务总局关于偷税税款加收滞纳金问题的批复》(国税发〔1998〕291号)中规定:“根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的规定,滞纳金不是处罚,而是纳税人或者扣缴义务人因占用国家税金而应缴纳的一种补偿。”与之相对应,税收征管法第五十一条规定,纳税人超过应纳税额缴纳的税款,纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的,在要求退还多缴税款的同时可以加算银行同期存款利息。同时税收征管法规定,除税务机关的责任不得加收滞纳金外,纳税人未按照规定期限缴纳税款的,滞纳金必须加收。
            加处(收)滞纳金的前提和起点时间不同。行政强制法第四十五条规定:“行政机关依法作出金钱给付义务的行政决定,当事人逾期不履行的,行政机关可以依法加处罚款或者滞纳金。”说明当事人对行政机关依法作出金钱给付义务的行政决定不履行的可以加处滞纳金,并且加处滞纳金的起点时间为行政决定生效当事人履行法定义务的期限届满后开始加处;而税收征管法第三十二条规定,纳税人未按照规定期限缴纳税款的,从滞纳税款之日起,按日加收滞纳金。纳税人缴纳税款的期限是税收征管法所规定的,加收滞纳金的起点时间为从滞纳税款之日起。即使是稽查部门查处的偷税补税案件,也不是处理决定书作出的补缴税款的期限届满开始计算。《国家税务总局关于偷税税款加收滞纳金问题的批复》中规定:“对偷税行为加收滞纳金的计算起止时间为,从税款当期应当缴纳或者解缴的期限届满的次日起,至实际缴纳或者解缴之日止。”税收征管法实施细则第八十三条也规定,补缴和追征税款、滞纳金的期限,自纳税人、扣缴义务人应缴未缴或者少缴税款之日起计算。
            税款滞纳金的截止期限为税款缴纳之日,没有金额的限制。税收征管法实施细则第七十五条规定,加收滞纳金的截止时间,为“至纳税人、扣缴义务人实际缴纳或者解缴税款之日止。”因此,税款滞纳金按实际滞纳日期计算,也就没有金额限制;而行政强制法中规定的滞纳金,实际计算的截止日期,就是计算滞纳金的金额至等于本金的当天。
            强制执行的规定不一样。行政强制法第四十六条规定:“行政机关依照本法第四十五条规定实施加处罚款或者滞纳金超过三十日,经催告当事人仍不履行的,具有行政强制执行权的行政机关可以强制执行。”说明对当事人加处滞纳金超过30日经催告仍不履行的行政机关才可强制执行。而税收征管法第四十条规定 :“从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款,纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款,由税务机关责令限期缴纳,逾期仍未缴纳的,经县以上税务局(分局)局长批准,税务机关可以采取下列强制执行措施:……”并没有加收滞纳金超出30天的限制要求。
            当事人对加处(收)滞纳金不服提起行政复议或起诉的前置不同。行政强制法所规定的滞纳金属于行政强制措施,当事人对加处滞纳金不服,可以选择提起行政复议,而且无须先缴纳滞纳金或提供担保,也可以直接向人民法院起诉,而且无须先申请行政复议;而根据税收征管法第八十八条规定,必须先缴纳滞纳金后才可以依法申请行政复议;对行政复议决定不服的,可以依法向人民法院起诉。
            综上所述,税款滞纳金与行政强制法规定的滞纳金存在本质的区别,后者属于典型的执行罚,税款滞纳金一方面对纳税人占用的国家税款予以补偿,另一方面,通过按日加收滞纳金督促纳税人遵从税法规定,及时申报纳税。税款滞纳金不超过本金的观点,不符合税收征管法关于税款滞纳金的立法本意,在税收征管法修改之前,仍然要按税收征管法的规定加收滞纳金。
      

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编辑:张彤    审核:郭成    发布:温泉    2018-04-13 10:43:42    

【文章来源】中国税务报
【图片来源】
【关  键  字】滞纳金

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