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韦德娱乐: 关于某水泥制造有限公司税收风险管理案例分析

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    一、该企业概况及遵从意愿评价
            在风险管理工作中,其基础是对企业的基本情况、纳税情况作出分析和判断,从而能够在一定程度上查找企业的纳税遵从概况,并以此强化全面深入的风险管理。
            (一)企业基本情况
            该企业主要从事水泥及熟料生产及销售,私营有限责任公司,增值税一般纳税人,水泥及熟料货物增值税的税率为17%。企业所得税由国税机关征收,所得税适用的税率为25%。
            (二)企业纳税情况
            该企业两大税种的具体纳税情况见表1和表2。

    表1              企业有关年度增值税纳税情况表                单位:万元
    年份指标                  应税收入               应纳税额                增值税税负率
    2011                         52641                    2194                      4.17%
    2012                         60320                    2869                      4.76%
    2013                         50658                    2945                      5.81%

    表2             企业有关年度企业所得税纳税情况表             单位:万元
    年份指标                   营业收入                  应纳所得税额               企业所得税税负率
    2011                           52641                      407                              0.8%
    2012                           60321                      1013                            1.68%
    2013                           50632                      438                              0.9%

    (三)纳税遵从情况
            2011年稽查部门对该企业2008-2010年度进行了审计型税务稽查。查出的涉税问题主要有:涉及增值税中的应税项目与即征即退项目中进项税转出划分问题、无形资产评估增值税前摊销问题(企业自查补报)、自产水泥用于在建工程成本多结转问题、资本性支出计入当期费用问题(利息支出)等,共查补增值税71.7万元及企业所得税237.45万。
             从以上管理及稽查情况分析看,企业财务核算与税务处理存在偏差,主动纳税遵从度不强,拟对企业开展全面深入的风险管理,以提高其税务风险意识,增强风险抵御能力。
    二、税务机关税收风险管理工作模式及方法
             对某企业进行税收风险管理,主要工作思路是从工作模式、工作方式和组织团队人员上进行布局和慎密安排。
             在风险管理工作模式上,由市局主要起引导和协调的作用,风险管理的实施交由企业所属征收局和稽查部门共同完成。
             在风险管理工作方式上,成立两级管理团队:市局成立核心管理团队,主要职责是进行规划、引导、协调和监督。企业所属征收局和稽查部门成立专业团队,在市局核心管理团队的引导下工作,在风险管理前期(主要包括信息采集和风险分析识别评价阶段)以管理团队为主,稽查部门协助配合。随着风险管理工作的推进,因该企业存在高风险而转入稽查程序,风险管理方式也因此发生了变化,变成以稽查部门为主、管理团队配合的方式。这种方式的转变,能够充分发挥各部门的优势资源,达到风险管理的最佳效果。
             在风险管理人员分工上,将专业团队人员按能力特长分为4个组,分别为生产与存货、采购与付款、销售与收款和其他(包括筹资与投资、固定资产与折旧、人力资源与工薪、货币资金、特殊税收业务)。各组之间分工明确,如果有业务交叉则互相提供支持,如遇重大问题召开工作例会,互相交流,及时调整工作方向和工作重点,力争提升工作质量和提高效率。
    三、全流程税收风险管理分析
            风险管理的工作流程由工作规划、沟通协调、前期准备、风险分析识别、风险等级排序、风险应对、总结反馈及管理评价等具体工作环节组成。这些步骤、环节之间紧密联系、相互衔接,形成一个循环往复的闭环,构成一个完整体系。
             (一)制定工作规划
              为了顺利地开展全流程风险管理,有必要对整个全流程工作进行了布局谋划。重要环节是制定工作方案,确定组织领导及工作进程。从组织、时间、步骤、方法和产出成果上进行统筹和规划,使风险管理工作紧张有序、环环相扣、逐步深入,最终实现风险管理目标。为了更好地排查和梳理分析出的风险点,根据该企业的行业和经营特点,增加了利用企业电子账套进行风险识别环节等。这些增加的环节,为顺利推进风险管理进程起到了重要的作用。组建工作团队,为风险管理提供人力保障。同时,按风险管理资源配置要求,组建二级工作团队。团队人员由征收局和稽查局推荐、市局遴选的方式确定,保证管理团队的硬实力。规范档案建设,加强全程痕迹化管理。从目标制定到阶段性成果,从信息采集到案头分析,从工作过程到汇报总结,每一步骤、每一阶段都进行痕迹化管理,积极探索将全流程管理档案化处理,以便为行业管理提供切实可行的操作模板。
            (二)采集相关信息
            企业风险分析是建立在信息采集的基础上。采集信息是否全面,将直接影响风险分析的深度和广度。因此,管理团队事先制作了《全流程风险管理信息采集清单》,并按清单内容逐一指导征收局管理团队成员采集信息的具体做法和要求,他们通过各种渠道,全面收集了企业信息、征管信息和第三方信息、互联网信息等。对收集的各类信息,按基础数据和特征数据进行分类整合,为风险分析识别做好充足准备。
            (三)开展风险分析
            此环节是全流程风险管理的核心阶段,是坚持“风险为导向”的工作理念、发挥资源最大效能的关键所在。对采集整理后的信息进行了两大部分的分析。
            1.宏观分析方面,重点从水泥行业近年的发展趋势、企业的环保节能、企业的税负水平及企业的历史遵从方面进行分析。
             (1)分析水泥行业近年的发展趋势
             从行业效益上看,截至2011年底行业利润达1000亿元,吨水泥平均净利润接近50元。总体来看,2011年水泥市场利润较好。2012年,建材行业实现利润1403亿元,同比下降9%。其中,水泥行业实223亿元,下降51.4%。从吨水泥利润来看,当年上半年的利润只有前一年同期的一半。2013年上半年,国内经济增长放缓,制造业投资和房地产业萎缩,水泥市场遭遇近5年来的最低价格水平,水泥企业面临“最严格”的脱硝标准,盈利水平大幅下滑。直到三季度,水泥行情稍有好转。2013年3季度淡季水泥价格开始上升,4季度旺季真正到来时,部分地区的供给紧张,库存水平已经降至2010年以来的最低点。
             从原材料价格上看,煤炭价格2012年地位开始动摇,逐渐下降。2013年水泥价格大幅上扬,煤炭价格却快速下挫,这意味着水泥生产成本降低。2013年水泥、煤炭价格走势更可以看出水泥价格的上涨和煤炭下跌的幅度差距之大,年末水泥价格较年初上升了9.65%,煤炭下降了10.53%,这一升一降给水泥产业带来利润空间。
            (2)分析水泥行业环保节能指标
            国家关于环保节能的规定是:2010年全国水泥行业氮氧化物的排放量接近220万吨,占总排放量的10%左右,是我国氮氧化物排放的第三大污染源。2011年,企业脱硝项目正式动工, 企业采用的是国内先进的SNCR脱硝技术,就是将氨水或尿素等还原剂喷入分解炉内与氮氧化物进行选择性反应,不用催化剂,因此必须在高温区加入还原剂。还原剂喷入炉膛温度为850-1100℃的区域,氨基物质与烟气中的氮氧化物反应还原成为氮气和水,生成对人体无害的氮气和水。该公司除一次性投入1600万元实施脱硝项目外,每年还要增加1000万元的环保投入。并进行技术改造并用生产水泥的余热发电,每年收入不但没降,而且增加了550万元。目前,氮氧化物排放浓度由原来的每标立方米590毫克降到每标立方米178毫克,达到了脱硝效果70%的要求。在实施脱硝项目前,企业每年排放氮氧化物总量为6786吨,项目投产后,每年减排4750吨。  
              (3)开展同行业的税负比较
            通过查询,全国水泥行业2011-2013年增值税税负平均为4.98%;企业所得税税负为2%。
    表3                企业相应年度税负统计表
    年份税负                   增值税税负                   所得税税负
    2011                          4%                               0.77%
    2012                          4%                               1.68%
    2013                          5%                               0.86%
            从上表分析,该企业增值税相应年度与全国税负大体接近,而企业所得税税负却差异较大。
            (4)梳理企业上下游采购和销售对象
            水泥生产企业的原料供应大多为自有矿山或从小规模企业购入,原料购入较难控制;水泥产品的下游销售对象为主要为建筑企业或个人等非增值税纳税人,不开发票现象较为普遍,在增值税链条上出现断裂,销售数量难以控制。
            通过以上分析,对企业整体运营环境和运营状况进行综合评价,从宏观上梳理重点风险领域,如原材料的购入、环保的支出、企业所得税税负低于同行业原因等等,体现风险导向的指引作用。
            2.微观分析方面,团队成员分别从企业的内控制度、风险特征库指标、基础数据等方面进行了分析。
            (1)了解企业内控制度
           重点从税务管理制度及采购、生产、销售等涉税环节进行了梳理,并查看了企业的组织结构图和部门职责分工。其思路是从企业的内控制度的设计制定上查找有无涉税风险。通过查看企业的内控制度,我们认为从制度的制定上存在以下风险:一方面,没有专门的税务机构或专职人员,对税收政策的理解有可能产生偏差;另一方面,制度中涉及税务规定的方面较少,且比较笼统,有可能在具体执行时出现涉税风险。
            (2)特征数据分析
            对企业三年的数据进行了指标运算分析。
            首先,在市局层面制作了32个通用风险指标,计算出各种指标的变动值。利用这种指标运算模板,将企业三年的数据与基期数据进行了比较,清晰的看到了各种指标的发展趋势及偏离度。
            其次,管理团队针对水泥生产行业的特点,又增加2项适用于该企业的个性化风险指标,即固定资产综合折旧率指标和以电核产指标,将三年数据变化情况和偏离度进行了比较,初步发现了比较明显的涉税风险。
             通过这种趋势分析,将偏离度较大的几项指标做为分析重点,采用比较法、配比法等推理判断企业存在的风险领域。
            通过指标运算分析,认为企业在以下方面存在风险点:
            Ⅰ.可能存在固定资产加速折旧的风险;
            Ⅱ.可能存在少计收入和虚增成本的风险;
            Ⅲ.2013年可能存在多提进项税的风险。
            (3)基础数据分析
             基础数据包括管理团队采集到的征管信息,企业提供的管理资料及第三方信息等静态数据,管理团队结合特征数据分析的结果,对基础数据进行了逻辑分析。对采集到的每份资料结合企业的经营状况,判断风险发生的可能性,对认为风险可能性较大的事项,将它作为关注点,留待下一步准备运用电子帐或现场测试进行具体识别。
            通过以上各种技术、方法和手段,管理团队在指标监控环节确定了4个风险区域,通过基础数据分析环节,共整理和筛选出43个关注点,从税务登记范围、纳税申报表和财务报表分析、到近年来营业外收入及营业外支出、对关联企业的投资、视同销售业务等明细情况进行判断。
            (四)加强风险识别
             确定了关注点以后,应着手进行风险识别,管理团队分组按6大项目进行了二次分工,通过以下两个环节进行了风险的识别排查。
            1.利用电子帐对关注点进行识别。为体现“以风险为导向”的原则,管理团队把从企业取得电子帐套后,针对分析出的43个关注点进行风险识别。团队人员对企业电子帐的科目余额表、明细帐、辅助帐等进行了有针对性的查看,结合纳税评估的投入产出法,验证原材料的投入量和产品产出量。通过电子帐的识别,排除了没有风险的关注点,对排除不了的关注点形成了约谈提纲,准备与企业进行约谈。
            2.现场控制测试识别。为了解企业的内控制度执行情况,团队人员针对未能排除的关注点,到企业的各部门做了内控机制的执行测试,并结合约谈提纲和企业进行了约谈。
    整个分析识别过程中,主要运用了审计、纳税评估、ETA查帐软件及自制的运算模板,对企业的信息进行了综合的分析识别。在案头分析中,灵活的运用各种分析方法,如趋势分析法、比较法、配比分析法、逻辑推理法、投入产出法、控制分析法等进行分析。从中筛选出的43个关注点,通过电子账的识别和控制测试,最终确定了涉及增值税和企业所得税的以下6项风险点。
    增值税方面:
            (1)该公司2013年施工建造石灰石库与脱硝工程房,均为不动产。为施工所购的彩钢板、钢结构、钢材等抵扣的进项税额未作进项转出处理。
            (2)该公司营业外收入-安全锁、过轨费明细账记载:收取安全锁及过轨费按年度依次为2011年392,867.50元、2012年2,232,317.5元、2013年29,530.25元。经检查,以上收入是随同销售货物收取的与销售数量挂钩的价外费用,应并入销售货物取得的收入一并征收增值税。同时,所补增值税额应调减相应年度应纳税所得额,分别为:2011年57,083.31元、2012年324,353.82元、2013年4,290.72元。
            企业所得税方面:
            (1)该公司凭证记载:收矿山环境恢复治理保证金524,700.00元,计入长期待摊费用-矿山环境治理费。该保证金于2012年6月起以每月43,725.00元进行摊销,2012年摊销306,075.00元,2013年摊销218,625.00元。该保证金应可以收回,若因特殊原因被扣不能收回时,方可在确定不能收回时,予以税前扣除。故应调增应纳税所得额分别为2012年306,075.00元,2013年218,625.00元。
            (2)该公司记账凭证记载:付某某村2012年困难补助款60,000.00元,计入营业外支出。经检查,该公司已将该补助支出于所得税前全部扣除,未作调整。因该支出不符合公益性捐赠,故应调增2012年应纳税所得额60,000.00元。
           (3)该公司应付账款-估价入账明细账记载:2012年末余额为6,834,000.00元,2013年购入冲出3,642,000.00元,年末余额为3,192,000.00元。其他应付款-估价入账明细账记载:2013年末余额为3,935,229.00元。经检查,以上估价均为购入原材料,至2014年5月末汇算清缴期结束仍未取得发票且未予冲出,故应确定调整原材料2012年为3,192,000.00元,2013年为3,935,229.00元。按照原材料、自制半成品、库存商品、主营业务成本的期初结存、生产耗用、销售数量、金额,结合约当产量法计算调整,应调增应纳税所得额2012年为2,405,787.50元,2013年为2,909,477.71元。
            (4)该公司累计折旧明细账记载:累计计提折旧2011年67,817,292.40元,2012年67,648,373.90元,2013年61,853,661.81元。经检查,该公司圆仓等房屋、建筑物计提的折旧额不符合税收法律规定,且已在所得税前扣除。经计算,调增应纳税所得额分别为:2011年2,168,966.64元,2012年2,174,684.69元,2013年1,791,827.84元。
              综上所述,该公司应补交增值税828,611.21元。应调增应纳税所得额为2011年2,111,883.33元,2012年4,622,193.37元,2013年 4,915,639.83元,应补交企业所得税为2011年527,970.83 元,2012年1,155,548.34元,2013年1,228,909.96元,合计2,912,429.13元。总计应补缴税款3,741,040.35元。
            (五)采取风险应对措施
            经过等级排序后,鉴于该企业出现了高等风险,按风险管理流程要求,管理团队根据要求及时将该企业转交给稽查部门查处。依据稽查部门反馈的信息得知,该企业涉及固定资产多提折旧、估价入账未取得发票、价外费用未计增值税收入、外购原材料用于基建未做进项转出等问题共补缴增值税、所得税和滞纳金共计500余万元。

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◇ “碎片化用工”时代,怎样管理员工? 庄文静 [2015-08-27 10:57:14]
◇ 纳税人未来面临几大税法遵从风险 刘天永 赵琳 [2015-10-13 15:33:26]
◇ 建筑安装及房地产行业 税收管理应加强 侯志勇 王也 吉林省地税局 [2015-09-09 14:24:03]
◇ 从管理学和电子商务视角看税收征管法修订 谢波峰 中国人民大学财政金融学院 [2015-08-13 16:04:11]
◇ “营改增”后,客运和货运存在哪些税务管理问题? 于长海 王占峰 河北省围场满族蒙古族自治县国税局 [2015-04-21 08:24:30]
◇ “轻管理”并不轻松 佚名 [2015-08-27 10:57:21]
◇ 系统掌握保险行业业务知识 不断提升税收风险管理水平 苏鸿雁 [2015-05-14 16:24:31]
◇ 法治化是我国政府公共管理的必然选择 龚卫东 [2015-09-07 09:20:33]
◇ 企业集团资金池和财务公司管理模式的涉税分析 转载 [2015-06-04 09:56:59]
◇ 浅议事业单位统一登记管理制度 渭南市编办政策研究室 马成群 [2015-09-07 09:20:48]
◇ 国家税务总局国际税务司2016年度 IMF境外投资税收管理培训班在韦德税专顺利举行 苏鸿雁 [2016-10-20 10:18:56]
◇ 党政机关国内公务接待管理规定 转载 中央纪委监察部网站 [2016-07-25 15:10:07]
◇ 合同暗藏担保费 企图避税有风险 成凯 北京市顺义区国税局稽查局 [2016-06-01 08:22:31]
◇ 韦德国税系统高素质人才班专栏:提高绩效本质认识 优化税收绩效管理 省局货劳税处 谭润森 [2015-11-13 08:24:18]
◇ 公共应急管理文献综述 重庆警察学院 陈新平 [2016-04-26 09:15:12]
◇ 进项抵扣:铁路运输企业有哪些风险点 上海市国税局第一稽查局 [2016-07-18 10:06:01]
◇ 对税收目标应实行动态管理 郭顺民 周兵化 北京市地税局 [2015-12-07 08:44:04]
◇ “营改增”政策带来的征管风险分析 姜 敏 [2015-12-10 14:26:37]
◇ 关于建立高效绩效管理运行机制的思考 刘卫军 韦德锦州市国税局 [2015-12-21 11:44:32]
◇ 韦德国税系统高素质人才班专栏:绩效管理培训有感 省局机关绩效办 李剑 [2015-11-13 08:59:00]
◇ 韦德国税系统高素质人才班专栏:浅谈对税收绩效管理的新认识 沈阳市沈北新区局 董娜 [2015-11-13 08:58:21]
◇ 韦德国税高素质人才班专栏:“黄金三原则”与绩效管理碰撞的火花 沈阳市蒲河新城国税局 吴珊珊 [2015-11-13 08:58:30]
◇ 企业“超供材”如何规避税务风险 段光勋 陈亚红 仁恒置地(成都)有限公司 [2016-06-01 08:22:58]
◇ 推进教学智能手机管理平台信息化问题的研究 陶玲玲 [2016-04-19 08:32:12]
◇ 私募股权:受宠资本市场提防税务风险 王强 王宁宁 张佳平 李婧 [2015-10-30 14:09:43]
◇ 律师行业税收风险应引起重视 王奎 江苏省扬州市邗江地税局 [2016-06-24 14:51:44]
◇ 关于加强境外投资企业税收服务和管理工作的思考 高光东 韦德鞍山国税局 [2015-11-23 14:03:02]
◇ 大企业纳税服务和管理方式“特别”在哪儿 潘雷驰 孙斌 叶桦 [2016-04-19 08:31:42]
◇ 税收风险管理导向下税收征管与纳税服务体系建设 李晓曼 冯 雷 韦德大连市长岛市国税局 [2016-05-17 08:27:43]
◇ 加强民主管理 健全教代会制度 为学校科学发展助力 李华 [2016-04-28 08:31:35]
◇ 探析医药经销行业检查与管理的思路 吴耀辉 广东省广州市白云区国家税务局 [2016-05-17 08:27:55]
◇ 增值税专用发票实地核查风险分析 薛国梁 山东省青岛市经济技术开发区国家税务局 [2016-05-17 08:28:00]
◇ 大企业税收风险管理探究 王化敏 [2015-11-18 12:05:30]
◇ 加强外资企业税收管理刻不容缓 贠相忠 谭志刚 山东省国税局 [2016-07-11 08:31:41]
◇ 抓住时机推进税收管理现代化改革 滕祥志 中国社会科学院财经战略研究院 [2016-11-29 09:07:09]
◇ 银行业大企业税务管理之缺陷 于欣杰 李林慧 北京地税局第二直属税务分局 [2016-11-29 09:08:51]
◇ 某酒类制造企业税收风险管理案例及应用建议 杜 娟 浙江省杭州市国家税务局 [2017-03-28 16:45:44]
◇ 应加强税收基础管理工作 苟茂林 四川省泸州市国税 [2017-07-11 08:18:02]
◇ 地税管理资源应重新划分 陈先荣 安徽省宣城市地税局 [2017-07-20 09:08:03]
◇ 加强民主管理 合力促进学校发展 郭金清 [2017-07-27 10:19:02]
◇ 关于某水泥制造有限公司税收风险管理案例分析 张立堃 韦德阜新市国家税务局 [2017-08-10 08:21:59]
◇ 防范税收管理风险评估与防控中的数据分析技术研究 陶玲玲 [2017-05-17 07:47:33]
◇ 非税收入管理应尽快纳入法治化轨道 李娜 北京市石景山区地税局 [2017-07-11 08:17:01]
◇ 对优化纳税信用管理的建议 夏伟宏 杭州市余杭区国税局 [2017-07-11 08:17:36]
◇ 2017年3月全国教师管理信息系统全面启用 陶玲玲 [2017-06-30 15:19:04]
◇ 我国税务系统绩效管理体系:发展、成效和特色 高小平 杜洪涛 [2016-11-28 09:14:22]
◇ 网站自动化测试与管理之初探 陶玲玲 [2017-06-13 09:50:28]
◇ 应关注“大慈善时代”的税收管理挑战 邹胜 中汇(四川)税务师事务所 [2017-03-13 15:40:33]
◇ 新经济时代税收风险管理的方向 焦瑞进 中国税务学会 [2016-12-02 08:35:13]
◇ 税收风险再分类: 执行风险和舞弊风险 高金平 国家税务总局税务干部进修学院 高鹏 江苏省仪征市国税局 [2016-11-09 15:31:44]
◇ 税收风险管理:从经验驱动到数据驱动 方铭辉 马龙 大连市国税局 [2016-11-09 15:31:52]
◇ 夯实基础 规范管理 推进财务管理工作再上新台阶 马志红 [2017-07-14 08:55:03]
◇ 三门峡市地税系统风险管理业务(韦德税专)培训班成功举办 三门峡市局风险管理科 郑潘翔 [2017-07-20 09:08:29]
◇ 推动管理创新:荷兰税务的经验与启示 国家税务总局“绩效管理与数字人事”短期出国培训班 [2016-12-02 08:35:24]
◇ 国税在建立自然人税收管理体系中不可缺位 梁育从 海南省国税局 [2016-12-13 08:13:34]
◇ 推动管理创新:荷兰税务的经验与启示 国家税务总局“绩效管理与数字人事”短期出国培训班 [2017-03-20 08:23:43]

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