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韦德娱乐: 推进税收侧结构性改革的若干思考

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    一、税制改革的新常态是税收侧结构性改革
            税收是实现国家宏观经济政策与战略的重要工具,为了适应经济新常态、特别是适应结构性改革新常态,税收应当与时俱进进行结构性改革,而首当其冲的,应当是认识税收侧结构性改革这一税制改革的新常态。
            税收侧结构性改革包括税收收入和税收支出两个侧面。十八大以来中央最高决策层对税收结构性改革曾多次作出战略性部署:第一、十八大报告明确提出税制改革总目标的“八字方针”是“结构优化、社会公平”。第二、中央政治局2014年通过的《深化财税体制改革总体方案》中再次提出“税制结构优化”是税制改革的目标。第三、“十三五规划”第三次提出建立现代税收制度的目标之一是“税种科学、结构优化”。中央多次提出税制结构优化问题,说明深化税收结构性改革是新一轮税制改革的新常态,是税收制度改革的重要领域和关键环节。
            十八届三中全会和中央政治局提出建立现代财政制度是深化财税体制改革的终极目标。现代财政制度包括现代预算制度、现代税收制度和现代分税制度三个基本制度。三个基本制度涵盖了税收收入和税收支出两个方面的全部改革内容。因此,税收侧结构性改革可以区分为税收收入侧结构性改革和税收支出侧结构性改革两个侧面。本文重点探讨税收收入侧结构性改革。
            税收侧结构性改革包括收入侧和支出侧两个侧面,两者既相辅相承又相互制约:收入决定支出、支出影响收入;任何一项税收实体制度的改革都是结构性的,包括“结构性减税”和“结构性增税”两个侧面,这就是税收侧结构性改革的应有之义。
    二、宏观层面的税收侧结构性改革
            宏观层面的税收收入侧结构性改革是指根据十八大提出的税收制度结构性改革总目标即“结构优化、社会公平”确定的结构性改革的基本框架。这一基本框架可以分解为税种的结构性改革、税负的结构性改革、税收归属的结构性改革和税费的结构性改革等四个税收结构性改革的具体内容。
           (一)税种结构性改革
            税种的结构性改革是指直接税和间接税在全部税收收入中所占比重关系的调整。十八届三中全会确定的直接税与间接税结构性改革的基本原则是“逐步提高直接税比重”。根据中国社科院财经战略研究院的一份研究报告,目前我国直接税与间接税的结构比重是30:70,这与经济发展规律、我国经济发展和人均GDP水平的现状极不适应,尤其是贫富过度的差距(基尼系数在0.49---0.73之间)是跨越“中等收入陷阱”的最大瓶颈。这使代表税种结构性改革的房地产税和个人所得税的改革面临着巨大压力。
            (二)税负结构性改革
            税负结构性改革主要指调整法人税负与自然人税负的结构性比例关系。据中国社科院财经战略研究院的一份研究报告称,目前我国法人税负与自然人税负的结构比重是90:10。推进税负结构性改革即降低法人税负并逐步提高自然人税负则是税收收入侧结构性改革的大趋势。
            (三)税收归属结构性改革
            税收归属结构包括两侧,一侧是中央税收收入侧(体系),另一侧是地方税收收入侧(体系)。税收归属结构性改革是指中央税收收入侧(体系)与地方税收收入侧(体系)分配的结构性重新调整。十八届三中全会确定的第一个税制改革基本框架就是“完善地方税体系”,而实施这一改革基本框架的原则或前提是,保持中央与地方财力格局的基本稳定。显然,完善地方税收侧(体系)是推进税收归属结构性改革的难点。中办、国办联合下发的《深化国税地税征管体制改革方案》中首次明确提出“健全地方税费收入体系”,这为推进税收归属结构性改革提出了新的思路。
            (四)税费结构性改革
            税费结构性改革中的“费”是指非税收人即指《非税收入管理办法》(财税2016第33号文件)中列举的十二项内容;地方税费收入体系中的“费”包括两项内容,一是己经改为名义税收的“费”,比如已改为资源税的煤炭可持继发展基金、矿产资源的收费基金和补偿费、价格调节基金等等;拟改为环保税的排污费等。二是尚未改为名义税收,但具有税收性质或已由税收征收部门征收或将由税收部门征收的“费”,比如社保基金等等。显然,前者包括后者。
            税费结构性改革是指调整税收收入与非税收入的比例关系,这是一项涉及利益格局重新调整的改革,其难度之大远超出任何一项实体税制改革,但税费结构性改革势在必行。
    三、微观层面的税收侧结构性改革
            宏观层面的税收结构性改革影响和决定了微观层面的税收结构性改革。微观层面的税收结构性改革是指根据宏观层面税收结构性改革的四个基本内容,对十八届三中全会确定的增值税、消费税、资源税、环保税、房地产税、个人所得税等六个税种的结构性改革。
            (一)增值税结构性改革
            增值税结构性改革的定性分析。我国对增值税结构性改革的定位应当包括以下两个层面:
            一是推动经济结构的调整。业内一般多从比较税制、减轻企业税收负担和增值税改革在税制改革中的地位与作用三个角度来解释增值税改革紧迫性的。诚然,上述三个原因都可以解释为什么要“营改增”,然而这不是深层原因,停留在这个层面的认识仍不足以说明问题。“营改增”的深层原因是,遵循国家调整经济结构的战略部署,推进产业结构的调整。经济新常态背景下国家最重大的战略决策是调整经济结构,包括产业结构、产品结构、地区经济结构等,其中调整产业结构是最重要的。我国产业结构中第三产业特别是现代第三产业占比较低(发达国家一般在70%以上,中国刚达到50%),实现复兴梦就应当发展现代第三产业。税收是实现国家战略转移的重要政策工具,税收的政策工具作用正是通过“营改增”对第三产业实施结构性减税来完成的,这正是增值税结构性改革的深层背景。
            二是推动税制结构的调整。2015年营业税和增值税之和是5万多亿,占总收入11万亿的46%。显然,增值税结构性改革对推动税制结构性改革至关重要。在逐步提高直接税比重的税收结构性改革的大框架下,只有逐步降低增值税比重,才能给逐步提高直接税比重提供“让利”空间,这就为推动税收制度的结构性改革提供了可操作性。
            增值税结构性改革的定量分析。毋容置疑,增值税改革属结构性减税改革。据权威人士预测,全面推进增值税结构性改革之后,结构性减税总量可达1万亿,使增值税占比可降10个百分点左右,这为降低间接税比重从而提高直接税比重提供了空间。
            (二)消费税结构性改革
            消费税结构性改革的定性分析。消费税2015年征收超过1万亿,占全国税收总收入的近12分之一,仅次于增值税、企业所得税、营业税,为第四大税种。我国对消费税结构性改革定位有三:
    一是促进经济增长方式的结构性调整。改革开放以来我国经济增长主要依赖出口和投资,随着次贷危机后世界经济的长期低迷和近两年投资特别是民间投资的下滑,传统的经济增长方式结构遇到重大挑战而难以为继,中央迅速作出以内需特别是以消费为主的经济增长方式的结构式调整以稳定经济增长。消费税的结构性改革正是通过征收环节的改革即由生产环节下移到消费环节引导地方政府和企业重视消费投资、重视营造良好的消费环境从而促进地方经济的发展来实现的。
            二是调整消费结构。一方面促进消费结构的升级。消费税征收环节的调整可以促进企业生产适销对路的新产品、高档产品以满足日益增长的多元化需求,避免消费者到境外扫货、为他人作嫁衣,这正是供给侧结构性改革的重要内容之一。另一方面促进消费结构的调整。消费税通过税目、税率等税制要秦的调整可以达到调整消费结构的目的,比如,通过提高高耗能、高污染消费品的税率限制两高产品的生产与消费;通过降低化装品等普通消费品的税率扩大消费等等。
            三是调整中央税收收入与地方税收入的结构、稳定财力格局。“营改增”以后地方税收收入明显减少,通过消费税结构性改革最终将消费税税收收入划归地方政府,从而能达到稳定中央与地方财力格局这一改革目标。诚然,“营改增”与消费税改革在数量上不一定完全对等,还要通过其他税种的改革来最终实现中央与地方财力格局的稳定。
            消费税结构性改革的定量分析。消费税的结构性改革由于多元定位,其数量变动的结构性特点比较明显,即消费税改革是有增有减的结构性改革,比如扩大征收范围、限制“两高”消费则属增量改革;降低普通消费品税率则属减量改革。
            (三)资源税结构性改革
            资源税结构性改革的定性分析。决策部门对资源税结构性改革的定位中两大结构性调整是最大亮点:一是调整税费结构。本轮资源税改革的核心是清费立税,通过费改税着力解决当前存在的税费重叠、功能交叉问题,将矿产资源补偿费等收费基金并入资源税,取缔违规、越权设立的各项收费基金,进一步理顺税费关系。其理论意义在于完善了地方税费收入体系。二是调整中央与地方立法权结构。本轮资源税结构性改革的最大亮点是,明确提出了“在不影响全国统一市场秩序前提下,赋予地方适当的税政管理权。”这是落实2003年十六届三中全会首提“赋予地方适当的税政管理权”决策的重要举措,改革方案指出“各省、自治区、直辖市(以下统称省级)人民政府可以结合本地实际,根据森林、草场、滩涂等资源开发利用情况提出征收资源税的具体方案建议,报国务院批准后实施。”将单一结构改为共享结构即由中央独享立法权改为中央与地方共享立法权对于稳定地方税源、调动地方积极性具有重大理论与现实意义。
            资源税结构性改革的定量分析。由于清费立税,与改革前相比,本轮资源税改革属结构性增量改革;由于清费立税,其趋势是结构性增税但不会增加企业负坦,这已被煤炭资源税改革所证实。
            (四)环保税结构性改革
            环保税结构性改革的定性分析。十八届三中全会明确提出“环境保护费改税。”《环保税法(草案)》明确指出“为了保护和改善环境,减少污染物排放,推进生态文明建设”。显然,环保税结构性改革的定位就是“费改税”即“费税平移”。《环保税法(草案)》最大特点是“名不符实”,即局限于污染物的排放或曰仅局限于排污“费改税”,没有包括其他与环境污染相关的内容,这为将来的修订增加了较大工作量。  
            环保税结构性改革的定量分析。既然环保税是排污费的税费平移,所以属结构性增量改革。由于征税比征费更具刚性,对地方政府来说这种收入更加稳定。
            (五)房地产税结构性改革
            房地产税结构性改革的定性分析。当前有关直接税结构性改革的话题最为敏感,只要有人谈及立即有好事者攻之,尤其是房地产税的立法与改革,有人竟危言耸听说“会引发天下大乱!”其实这些人是揣着明白装糊涂。所以,有必要厘清房地产税结构性改革的定位,而厘清的基础或前提应当是十八大特别是三中全会确定的改革目标与框架。从三中全会确定的基本框架来厘清房地产税改革的定位,可以得出以下两个结论:一是,房地产税结构性改革的目标之一是“完善地方税体系”。房地产税改革首先属于完善地方税体系的改革,从发展趋势看房地产税完全有可能成为地方税体系中的重要税种之一。二是,房地产税结构性改革的另一个目标是“逐步提高直接税比重”。房地产税属于直接税的改革,从长远的趋势看房地产税完全有可能成为地方税体系中的主体税种之一,但这需要条件和时间,比如税制的设计、征管的环境、征管的手段等等。从十八大确定的“结构优化、社会公平”的税制改革总目标,可以得出以下两个结论:一是,房地产税改革的重点是调整结构,包括税负结构和税费结构。比如,适当降低建设环节和交易环节税负、增加持有环节税负;减并或取消各环节的各种收费、或直接费改税。二是,房地产税结构性改革的基本原则是征税公平。这种公平表现在三个方面:多占资源就应当多缴税,这是马克思讲的“绝对地租”;多占好资源就应当多缴税,这是马克思讲的“级差地租”;生活用房不用缴税,这是社会主义制度优越性决定的。至于生活用房的数量标准,全国各地差距较大,应当由全国人大授权省级人大决定。如果按照十八大以来确定的上述改革总目标和总框架来设计房地产税,试问,天下会大乱吗?
            房地产税结构性改革的定量分析。厘清了房地产税的上述定位之后,定量分析就水到渠成了。因此,房地产税税负的变化是结构性的,这种结构性变化表现为:房地产税税负与持有房地产的数量与质量呈正相关关系。
            (六)个人所得税结构性改革
            个人所得税结构性改革的定性分析。个人所得税与房地产税同属直接税,其基本定位应当一致即十八大提出的“结构优化,社会公平”,只是具体结构性改革的内容不同。从1997年怀柔国际个人所得税高层论坛会上国家税务总局提出个税改革方案伊始(内容包括综合与分类、以家庭为单位征收等),二十年来有关个人所得税的改革一直局限在起征点的讨论上而没有实质性突破,究其原委主要是个税改革的定位争议较大,中央亦不明确。十八届三中全会和政治局总体改革方案指出了税制改革的总目标,这就为个人所得税的结构性改革明确了定位。
            首先,根据“结构优化”的定位,个人所得税的结构性改革,应当调整高收入、中收入和低收入三者的税负结构。2015年中国富豪前十名拥有财产十几万亿,前100名拥有财产超几百万亿,个人所得税实际征收仅8618亿,而且工薪族占90%以上,应当改变个人所得税纳税人的主体结构现状,变工薪族为高收入族。有人说个税税率太高应当下调,否则不利留住高端人才或迫使富人出国。我们不以为然,美国是一个移民国家且是一个以直接税为主体税种的国家,其高端人才可谓世界之最并未因个税占比高而流失。留住人才的关键是用人环境包括体制机制而不是税收,况且我们顶尖科学家的年收入还不及某些演员的一集电视剧。另外,富人携巨款出国或出逃定居主因也不是税,与其亿万财产相比,税仅为牛毛。
            其次,根据“社会公平”的定位,个人所得税的结构性改革应当优化分配结构,变宝塔形结构为橄榄形结构。国际经验证明,一个国家经济社会的发展是否可持续、遇到经济波动时能否社会稳定的关键取决于中等收入阶层的数量,日本1985年房地产泡沫破灭至今经济仍不景气,但其始终未出现重大社会经济危机的根本原因之一是日本橄榄形的社会分配结构,庞大的中产阶级是稳定日本社会经济的基石。中国收入分配结构属典型的宝塔形结构,中国的中产阶级(10年前年收入12万应当是中产阶级的门槛)势单力簿是跨越“中等收入陷阱”最大瓶颈,尽管税收属二次分配、结构性调节的作用有限,但亦能大有作为。
            最后,优化分配结构应当出税收组合拳,逐步提高直接税比重。变收入分配宝塔形结构为橄榄形结构仅靠个人所得税的结构性改革力度显然不够,应当出税收组合拳。一是调整财产性收入结构,尽快开征房地产税;二是调整资本性收入结构,尽快修订个人所得税;三是抑制跨代贫富收入结构,尽快开征赠与税与遗产税。需要强调的,无论是财产拳、资本拳还是跨代拳的出拳原则都是调节高收入群体、扩大中等收入群体和保护低收人群体,这是社会主义市场经济与资本主义市场经济的本质区别决定的。
            本文重点分析了税收收入侧的结构性改革,没有涉及税收支出侧结构性改革的问题,这是一个总被遣忘的角落。长期以来,政府强调“取之于民”却忽略“用之于民”。其实,取是为予,不予则难取。为什么国外开征房地产税阻力小、有的纳税人甚至主动提出多缴点税的建议?那是因为收税与用税明明白白。为什么我们还没开征老百姓就如临大敌,甚至有人说不是收不上来、就是天下大乱?重收入侧结构性改革轻支出侧结构性改革,换言之,不解决税收支出的公开透明、不解决税收支出结构的合理合法、不解决税收支出决策的公众参与,税制改革特别是提高直接税比重的改革目标就只能是画饼充饥,纳税人是不会积极主动配合的。当前,税收支出侧结构性改革的重点应当是,第一、处理好积累性支出与消费性支出的关系,还清消费支出的历史欠帐,使老百姓有更多的获得感。第二、处理好社会各阶层、发达与欠发达地区的收入分配差距,使改革成果让不同阶层群体、不同地区共同分享。

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【关  键  字】税收 侧结构

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◇ 税收现代化的基层实践与思考 南京市国税局课题组 沈中立 王学根 [2016-09-01 08:34:24]
◇ 美国清洁能源税收返还给了谁 何代欣 中国社会科学院财经战略研究院 [2016-11-17 09:40:28]
◇ 资产重组与企业重组 税收优惠应“同频共振” 林辉 广东省佛山市顺德区国税局 [2016-11-17 09:40:23]
◇ 韦德国税系统高素质人才班专栏:提高绩效本质认识 优化税收绩效管理 省局货劳税处 谭润森 [2015-11-13 08:24:18]
◇ 加强税收执法权监督的思考 郭天永 河南省新乡平原新区国税局 [2016-05-05 08:35:26]
◇ 铁路运输业“营改增”税收政策分析报告 郭青 山东省青岛市市南国家税务局 [2016-05-05 08:35:31]
◇ 美国税务法院对我国税收司法的启示 虞青松 东南大学法学院 [2016-07-18 10:05:51]
◇ 深化税收征管体制改革,税务法庭不能缺位 王明世 侯国太 国家税务总局干部学院 [2016-07-18 10:05:56]
◇ 对税收目标应实行动态管理 郭顺民 周兵化 北京市地税局 [2015-12-07 08:44:04]
◇ 税收法律实训课程的思考 鞠志倩 [2015-12-10 14:26:53]
◇ 韦德国税系统高素质人才班专栏:浅谈对税收绩效管理的新认识 沈阳市沈北新区局 董娜 [2015-11-13 08:58:21]
◇ 基于资源稀缺性视角 探索税收现代化建设 苏宇 文兵 张丁 王从榕 [2016-06-24 14:51:19]
◇ 办税实名制:税收现代化的需要 阮林志 北京市朝阳区国税局 [2016-06-24 14:51:25]
◇ 将税收优惠政策的享受权 交给小微企业 邹忠明 四川省成都市锦江区地税局 [2015-10-30 14:09:36]
◇ 律师行业税收风险应引起重视 王奎 江苏省扬州市邗江地税局 [2016-06-24 14:51:44]
◇ 关于加强境外投资企业税收服务和管理工作的思考 高光东 韦德鞍山国税局 [2015-11-23 14:03:02]
◇ 税收风险管理导向下税收征管与纳税服务体系建设 李晓曼 冯 雷 韦德大连市长岛市国税局 [2016-05-17 08:27:43]
◇ 搭乘“税收宣传月” 征文活动话税收 张利 [2016-05-12 16:09:04]
◇ 大企业税收风险管理探究 王化敏 [2015-11-18 12:05:30]
◇ 谋划教育培训蓝图 为推进税收现代化提供人才保障 苏鸿雁 [2016-05-13 08:37:16]
◇ 李晓曼教授入选第七届中国税务学会税收学术研究委员会学术委员 薛棠 [2016-12-02 08:35:49]
◇ 宁夏国税税收分析骨干人员培训班剪影 宁夏国税 吴海蓉 [2016-09-01 08:34:59]
◇ 加强外资企业税收管理刻不容缓 贠相忠 谭志刚 山东省国税局 [2016-07-11 08:31:41]
◇ 税收优惠力促消费升级 陈兵浪 刘兴儿 廖永红 [2016-04-19 08:30:27]
◇ 境外税收抵免制度亟待完善 孙隆英 厦门市国税局 [2016-04-19 08:30:15]
◇ 税收强制执法界限在哪里? 蒋景智 山东省淄博市国税局 [2016-04-19 08:30:48]
◇ 宁夏国税税收分析骨干人员培训班剪影 裴志杰 [2016-09-02 10:36:53]
◇ 抓住时机推进税收管理现代化改革 滕祥志 中国社会科学院财经战略研究院 [2016-11-29 09:07:09]
◇ 数字经济对我国国际税收规则的挑战 国际税收管理班课题组 [2017-06-30 15:18:25]
◇ 某酒类制造企业税收风险管理案例及应用建议 杜 娟 浙江省杭州市国家税务局 [2017-03-28 16:45:44]
◇ 应加强税收基础管理工作 苟茂林 四川省泸州市国税 [2017-07-11 08:18:02]
◇ 适时适度采用鼓励女性的税收扶持政策 宫映华 上海财经大学 [2017-07-20 09:07:41]
◇ 税收执法监督需形成合力 陆进 望南海 毛惠华 [2017-07-20 09:07:52]
◇ 关于某水泥制造有限公司税收风险管理案例分析 张立堃 韦德阜新市国家税务局 [2017-08-10 08:21:59]
◇ 防范税收管理风险评估与防控中的数据分析技术研究 陶玲玲 [2017-05-17 07:47:33]
◇ 非税收入管理应尽快纳入法治化轨道 李娜 北京市石景山区地税局 [2017-07-11 08:17:01]
◇ 用短期税收的减涵养宝贵税源 付广军 国家税务总局税收科学研究所 [2016-11-04 07:56:45]
◇ 安徽省地税系统国际税收业务培训班在韦德税专举行 苏鸿雁 [2017-08-02 16:12:01]
◇ 推进税收侧结构性改革的若干思考 涂龙力 [2017-08-10 08:22:05]
◇ 社会组织税收征管问题与对策研究 丹东市税务学会课题组 [2017-08-10 08:22:22]
◇ 合理重构增值税收入分享机制 施文泼 中国财政科学研究院 [2016-11-04 07:56:50]
◇ 让大数据为税收宣传导航 程莉 大连市花园口经济区国税局 [2016-11-28 09:13:36]
◇ 应关注“大慈善时代”的税收管理挑战 邹胜 中汇(四川)税务师事务所 [2017-03-13 15:40:33]
◇ 律师事务所“华丽转身”需税收相助 郭似晘 郑莺 江苏省苏州地税局 [2017-03-20 08:23:21]
◇ 供给侧结构性改革视角下的税收政策探究 王化敏 [2017-03-28 16:46:10]
◇ 重新设计税收征管流程 董礼敏 浙江省温州市国税局 [2016-11-17 09:40:46]
◇ 新经济时代税收风险管理的方向 焦瑞进 中国税务学会 [2016-12-02 08:35:13]
◇ 诚信:税收伦理与道德精神的核心价值 曾国祥 国家税务总局税收科学研究所 [2016-11-09 15:29:17]
◇ 税收风险再分类: 执行风险和舞弊风险 高金平 国家税务总局税务干部进修学院 高鹏 江苏省仪征市国税局 [2016-11-09 15:31:44]
◇ 营改增在供给侧结构性改革中效应明显 倪红日 [2017-04-17 14:18:43]
◇ 税收风险管理:从经验驱动到数据驱动 方铭辉 马龙 大连市国税局 [2016-11-09 15:31:52]
◇ 用活数据,做好大企业税收分析 兰永红 姜琳 陈嘉 詹鹏宇等 [2017-05-18 08:21:46]
◇ 个人境外所得税收监管难题怎么解? 王淑增 刘莉 山东省淄博市地税局 [2016-12-13 08:12:43]
◇ 国税在建立自然人税收管理体系中不可缺位 梁育从 海南省国税局 [2016-12-13 08:13:34]
◇ 依靠法治让税收治理迈向新境界 郝正非 单晓宇 孙毓泽 [2017-03-20 08:23:50]
◇ 对跨境电子商务综合试验区税收问题的思考 李 洁 浙江省杭州市国家税务局 [2016-12-13 08:13:53]
◇ 基于税收视角的汽车零部件制造业发展趋势研究 刘界伟 沈阳市大东区国家税务局 [2016-12-13 08:15:01]
◇ 环境保护税: 落实税收法定的试金石 熊伟 武汉大学法学院 [2017-05-17 07:46:59]

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